През последните месеци получаваме все повече въпроси от инвеститори и трейдъри, които търгуват с акции и други финансови инструменти чрез Interactive Brokers и други чуждестранни инвестиционни посредници. Най-често задаваният въпрос е:

„След като оборотът ми от продажба на финансови инструменти надхвърли прага за регистрация по ЗДДС, задължен ли съм да се регистрирам?“

Отговорът не е еднозначен.

Самото достигане на определен размер на продажбите не означава автоматично, че е налице задължение за регистрация по чл. 96 ЗДДС. Необходимо е да бъдат анализирани конкретната дейност, начинът на извършване на сделките, отношенията с инвестиционния посредник и мястото на изпълнение на съответните доставки.

В настоящата статия разглеждаме конкретен случай, при който след подадено заявление по чл. 96 ЗДДС и извършена проверка НАП издава акт за отказ от регистрация.

Важно е още в началото да подчертаем, че всеки случай има свои особености. Изложената по-долу аргументация не представлява универсално решение и не може да бъде прилагана механично спрямо всяко лице, което инвестира или търгува с финансови инструменти.

Как започва процедурата

След подаване на заявление за регистрация по чл. 96 ЗДДС органът по приходите обичайно извършва проверка на декларираните обстоятелства. В рамките на тази проверка заявителят може да получи искане за представяне на документи и писмени обяснения от задължено лице, известно като ИПДПОЗЛ.

С искането могат да бъдат изискани документи и информация относно:

  • характера на извършваната дейност;
  • използвания инвестиционен посредник;
  • реализираните покупки и продажби;
  • размера на получения оборот;
  • банковите преводи;
  • договорните отношения с брокера;
  • начина и мястото на изпълнение на сделките;
  • извлеченията от инвестиционната платформа;
  • подаваните годишни данъчни декларации;
  • други доходи и стопански дейности на лицето.

Отговорът на това искане е особено важен, тъй като чрез него се представя фактическата и правната обосновка на позицията на заявителя.

Основният въпрос: къде е мястото на изпълнение

Продажбата на акции и други финансови инструменти може да представлява освободена доставка по смисъла на чл. 46 ЗДДС. Това обаче не означава, че всяка продажба автоматично участва във формирането на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 ЗДДС.

За да бъде включена дадена доставка при определянето на оборота, следва да бъдат изпълнени всички приложими законови предпоставки. От значение са например:

  1. дали лицето извършва независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 ЗДДС;
  2. дали съответните доставки са част от основната му дейност;
  3. дали мястото на изпълнение на доставките е на територията на България.

Тези предпоставки трябва да бъдат разгледани заедно, а не изолирано.

В конкретния случай основната аргументация е свързана с мястото на изпълнение на сделките и с ролята на Interactive Brokers Ireland Limited при тяхното реализиране.

Как работи Interactive Brokers

Interactive Brokers Ireland Limited е инвестиционен посредник, установен в Ирландия.

За да използва платформата, всеки клиент сключва клиентско споразумение. В него са уредени правата и задълженията на страните, както и начинът, по който брокерът приема, маршрутизира и изпълнява клиентските поръчки.

От разпоредбите на клиентското споразумение могат да бъдат изведени няколко важни обстоятелства. Interactive Brokers може:

  • да избере пазара или дилъра, към който да насочи клиентската поръчка;
  • да използва автоматизирана система за интелигентно маршрутизиране;
  • да изпълни поръчката чрез друг брокер или свързано лице;
  • да изпълнява поръчките като агент, а в определени случаи и като принципал;
  • да откаже изпълнението на дадена поръчка;
  • да коригира или отмени отчетено изпълнение при наличие на грешка;
  • да осъществява собствена търговия, включително когато държи неизпълнени клиентски поръчки за същите финансови инструменти.

Това означава, че клиентът не определя във всички случаи конкретния пазар, контрагента и техническия начин, по който ще бъде изпълнена поръчката.

Дори когато даден финансов инструмент е листнат на определена борса, действителното изпълнение може да бъде отчетено на друг пазар, чрез различен търговски сегмент или посредством друг допустим механизъм за изпълнение.

След приключването на операцията Interactive Brokers отразява резултата в клиентската сметка и в съответните отчети.

📄 Клиентско споразумение с Interactive Brokers (PDF, 30 стр.)

Пряко и косвено представителство

В българското гражданско и търговско право обичайно се разграничават пряко и косвено представителство.

При прякото представителство представителят действа от името и за сметка на представлявания. Правните последици възникват непосредствено за представлявания.

При косвеното представителство представителят действа от свое име, но за сметка на друго лице. След това резултатът от сделката се прехвърля или отчита на лицето, за чиято сметка е извършена тя.

С оглед на предоставената на брокера свобода при маршрутизирането и изпълнението на поръчките може да бъде защитена тезата, че отношенията не се изчерпват с обикновено техническо посредничество между инвеститора и конкретен краен купувач.

В тази хипотеза могат условно да се разграничат три етапа:

  1. клиентът подава поръчка и оправомощава брокера да извърши определено действие;
  2. брокерът организира или извършва покупката или продажбата при приложимите пазарни условия;
  3. резултатът от операцията се отразява и отчита по клиентската сметка.

Тази конструкция е от значение при определянето на насрещната страна и мястото на изпълнение на доставката.

Interactive Brokers като инвестиционен посредник и участник на пазара

Interactive Brokers не функционира единствено като пасивна електронна платформа, която технически свързва купувачи и продавачи.

Дружеството изпълнява функции на инвестиционен посредник и участва в процеса по маршрутизиране и изпълнение на клиентските поръчки. В зависимост от конкретната сделка то може да действа като агент, принципал или да използва друг брокер или свързано лице.

От тази гледна точка може да бъде обосновано становището, че правоотношенията на клиента са основно с Interactive Brokers, а не непосредствено с неустановен краен купувач на дадена борса. Това обстоятелство е съществено при анализа на мястото на изпълнение.

Данъчен статут на Interactive Brokers Ireland Limited

Interactive Brokers Ireland Limited е дружество, установено в Ирландия.

Дружеството има европейски ДДС номер и участва в икономическата дейност като данъчнозадължено лице.

При извършването на конкретна проверка е препоръчително актуалните регистрационни данни да бъдат потвърдени чрез официални източници, тъй като адреси, регистрационни номера и други обстоятелства могат да се променят.

Към писмените обяснения могат да бъдат приложени:

  • извлечение от официалния търговски регистър;
  • потвърждение за валидност на ДДС номера чрез системата VIES;
  • клиентското споразумение;
  • Activity Statement;
  • Trade Confirmation Report;
  • официални документи, от които се установява седалището на дружеството.

Приложение на чл. 21, ал. 2 ЗДДС

Съгласно чл. 21, ал. 2 ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчнозадължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.

Когато услугата е предоставена на постоянен обект, намиращ се на друго място, мястото на изпълнение е там, където се намира този постоянен обект. Ако липсват място на установяване и постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

При аргументацията в разглеждания случай е застъпено становището, че Interactive Brokers е получателят по доставките, свързани с продажбата на финансовите инструменти. Тъй като дружеството е установено в Ирландия, мястото на изпълнение се определя извън територията на България.

Защо отчетите на брокера са важни

Особено значение имат двата основни вида отчети, които клиентът може да изтегли от инвестиционната платформа.

Activity Statement

Activity Statement съдържа обобщена информация за:

  • притежаваните финансови инструменти;
  • движението по сметката;
  • покупките и продажбите;
  • начислените такси и комисиони;
  • реализираните и нереализираните резултати;
  • пазара или борсата, на която съответният инструмент е листнат.

Trade Confirmation Report

Trade Confirmation Report съдържа конкретни данни за изпълнението на отделните поръчки, включително:

  • дата и час;
  • количество;
  • цена;
  • пазар или сегмент на изпълнение;
  • комисиони;
  • други детайли по транзакцията.

Съпоставката между двата отчета може да покаже, че борсата, на която даден инструмент е листнат, не винаги съвпада с мястото или механизма, чрез който е изпълнена конкретната поръчка.

Това подкрепя тезата, че брокерът разполага с оперативна самостоятелност при изпълнението на поръчките и не е само неутрална платформа за публикуване на оферти.

Техническото изпълнение на поръчките

Когато клиентът нареди продажба на финансов актив, той не прехвърля самостоятелно акциите си на избран от него купувач. Техническото изпълнение преминава през инфраструктурата на брокера, съответните пазари, клирингови системи и депозитари.

Клиентът вижда крайния резултат в своя акаунт, но обикновено не участва пряко в:

  • избора на конкретния контрагент;
  • клиринга на сделката;
  • сетълмента;
  • избора на търговски сегмент;
  • прехвърлянето на финансовите инструменти;
  • вътрешните операции на брокера.

Тази фактическа обстановка е важна при определянето на естеството на отношенията между инвеститора и инвестиционния посредник.

Кога оборотът може да не се включи при регистрацията

За да участва определен оборот при формиране на прага за задължителна регистрация по чл. 96 ЗДДС, не е достатъчно единствено да е реализирана значителна стойност на продажбите. Следва да се установи:

  • че е налице независима икономическа дейност;
  • че финансовите сделки са част от основната дейност на лицето, когато това е релевантно;
  • че доставките попадат в приложното поле на ЗДДС;
  • че мястото на изпълнение е на територията на България;
  • че стойността им следва да бъде включена в облагаемия оборот.

Когато мястото на изпълнение е извън България, съответните доставки не формират оборот за регистрация по чл. 96 ЗДДС на това основание.

Какво прие НАП в конкретния случай

В разглеждания случай органът по приходите приема, че:

  • извършените сделки са свързани с финансови инструменти;
  • съответните доставки представляват финансови услуги;
  • мястото им на изпълнение не е на територията на България;
  • реализираният оборот не формира облагаем оборот по чл. 96 ЗДДС;
  • не е налице основание за задължителна регистрация.

В резултат е издаден акт за отказ от регистрация по ЗДДС. Този акт е важен практически пример, но не създава автоматично приложимо правило за всички инвеститори и трейдъри.

Акт за отказ от регистрация по ЗДДС от НАП — страница 1
Акт за отказ от регистрация по ЗДДС — страница 1 (личните данни са заличени).
Акт за отказ от регистрация по ЗДДС от НАП — страница 2
Акт за отказ от регистрация по ЗДДС — страница 2 (личните данни са заличени).

Какви документи могат да бъдат представени

При отговор на ИПДПОЗЛ могат да бъдат приложени следните документи:

  • клиентско споразумение с Interactive Brokers;
  • Activity Statement за проверявания период;
  • Trade Confirmation Report;
  • банкови извлечения;
  • доказателства за внесените лични средства;
  • справка за данъчната регистрация на брокера;
  • справка за седалището и адреса на брокера;
  • годишна данъчна декларация;
  • приложенията към нея;
  • справка за други доходи;
  • декларация относно липсата или наличието на други стопански дейности;
  • обяснение относно начина на подаване и изпълнение на поръчките;
  • други документи, изрично поискани от органа по приходите.

Не е необходимо във всеки случай да бъдат представяни всички изброени документи. Подборът им трябва да бъде съобразен с конкретното искане на НАП и с фактическата обстановка.

Важни уточнения

Различен резултат може да бъде получен при:

  • използване на друг инвестиционен посредник;
  • различно клиентско споразумение;
  • търговия чрез дружество;
  • професионално управление на чужди средства;
  • извършване на дейността по занятие;
  • предоставяне на инвестиционни или консултантски услуги;
  • търговия за сметка на други лица;
  • наличие на персонал, офис или специална организация;
  • използване на алгоритмични системи като организирана стопанска дейност;
  • получаване на други възнаграждения или комисиони;
  • различен начин на изпълнение и сетълмент на сделките.

Поради това не следва да се изхожда единствено от размера на оборота или от факта, че се използва същият брокер.

Примерен отговор на ИПДПОЗЛ

За да улесним максимално данъчните хакери, прилагаме примерен отговор на изпратено до кантората ни ИПДПОЗЛ, по заявлението по което сме получили акт за отказ от регистрация.

Естествено, всеки случай е уникален и неповторим. Текстът не може да бъде използван наготово, а следва да бъде персонализиран спрямо конкретната дейност, фактическата обстановка, използвания инвестиционен посредник и представените документи.

Писмени обяснения

От …..
Във връзка с Искане ………………..

Уважаема г-жо Инспектор по Приходите,

Отговарям на отправеното ми искане ИПДПОЗЛ номер ………………….. от дата ………………….., връчено на ………………………………. Както следва:

Инвестирам лични средства.

Използвам Интерактив Брокерс за тази цел.

Интерактив Брокерс са инвестиционен посредник, лицензиран в Ирландия. Платформата им е достъпна на този адрес:
https://www.interactivebrokers.ie/en/trading/international-lp.php

За да може да съм техен клиент, съм сключил с тях клиентсвко споразумение, на което оригиналният текст се намира на този адрес:
https://www.interactivebrokers.com/en/accounts/forms-and-disclosures-client-agreements.php

📄 Изтегли клиентското споразумение с Interactive Brokers (PDF, 30 стр.)

По силата на това споразумение всеки клинет може да купува и продава финансови активи през тяхната платформа, като заплаща за това такси и комисионни на брокера, както и спазва определени правила. Част от тези правила засягат начина, по който се сключват сделките в платформата на брокера, а именно:

Превод:
5. Маршрутизиране на поръчки: Освен ако не е указано друго, IB ще избере пазара/дилъра, към който да изпрати поръчките на Клиента. За продукти, търгувани на множество пазари, IB може да предостави „Интелигентно маршрутизиране“, което търси най-добрия пазар за всяка поръчка чрез компютърен алгоритъм. Клиентът трябва да избере Интелигентно маршрутизиране, ако е налично. Ако Клиентът насочва поръчките към определен пазар, Клиентът поема отговорността да знае и да търгува в съответствие с правилата и политиките на този пазар (напр., търговски часове, видове поръчки и т.н.). IB не може да гарантира изпълнението на всяка поръчка на най-добрата обявена цена: IB може да няма достъп до всеки пазар/дилър; други поръчки може да се изпълнят преди; пазарните центрове може да не зачитат обявените цени или да пренасочват поръчките за ръчна обработка; или пазарните правила, решения или системни повреди може да предотвратят/забавят изпълнението на поръчките на Клиента или да доведат до това, че поръчките да не получат най-добрата цена.

Превод:
7. Отмяна/Промяна на поръчка: Клиентът признава, че може да не е възможно да се отмени/промени поръчка и че Клиентът носи отговорност за изпълненията, независимо от заявка за отмяна/промяна.
8. Изпълнение на поръчка: IB ще изпълнява поръчките на Клиента като агент, освен ако не е потвърдено друго. IB може да изпълнява поръчките на Клиента като принципал. IB може да използва друг брокер или афилирано лице за изпълнение на поръчки, като те се ползват от всички права на IB по настоящите условия. IB може да откаже всяка поръчка на Клиента или да прекрати използването на услугите на IB от страна на Клиента по всяко време по свое усмотрение. Всички транзакции са предмет на правилата и политиките на съответните пазари и клирингови къщи, както и на приложимите закони и разпоредби. IB НЕ НОСИ ОТГОВОРНОСТ ЗА ВСЯКО ДЕЙСТВИЕ ИЛИ РЕШЕНИЕ НА КОЯТО И ДА Е БОРСА, ПАЗАР, ДИЛЪР, КЛИРИНГОВА КЪЩА ИЛИ РЕГУЛАТОР.

Превод:
9. Потвърждения и грешки при отчитане:
А. Клиентът се съгласява да следи всяка поръчка, докато IB потвърди изпълнението или отмяната ѝ. Клиентът признава, че потвържденията за изпълнение или отмяна може да бъдат забавени или да са грешни (напр. поради проблеми с компютърните системи) или може да бъдат отменени/коригирани от борсата. Клиентът е задължен от действителното изпълнение на поръчката, ако то съответства на поръчката на Клиента. Ако IB потвърди изпълнение или отмяна по грешка и Клиентът забави докладването на такава грешка, IB си запазва правото да премахне сделката от сметката или да изиска от Клиента да приеме сделката, по преценка на IB.
Б. Клиентът се съгласява да приема електронни потвърждения за сделки вместо печатени потвърждения (виж Допълнение 1, „Съгласие на Клиента за получаване на електронни записи и съобщения“).
В. Клиентът се съгласява незабавно да уведоми IB по телефона или електронно чрез уебсайта на IB, ако:
i) Клиентът не получи точно потвърждение за изпълнение или отмяна;
ii) Клиентът получи потвърждение, което се различава от поръчката му;
iii) Клиентът получи потвърждение за поръчка, която не е направил; или
iv) Клиентът получи извлечение от сметка, потвърждение или друга информация, която отразява неточни поръчки, сделки, салда, позиции, маргинален статус или история на транзакциите. Клиентът признава, че IB може да коригира сметката на Клиента, за да поправи всяка грешка. Клиентът се съгласява незабавно да върне на IB всички активи, които са му били изпратени по грешка.

Превод:
10. Собствена търговия – Показване на поръчките на Клиента: Съгласно всички приложими закони и разпоредби, Клиентът упълномощава IB да извършва собствена търговия за себе си и своите афилирани лица, въпреки че IB може едновременно да държи неизпълнени поръчки на Клиента за същите продукти на същата цена.

Излиза, че когато клиент въведе поръчка, Интерактив Брокерс имат право да изберат на кой пазар да се случи, да изберат цената, по която да изпълнят поръчката, дори и тя да е лимитирана (т.е. ще продадат на по-ниска стойност, а на мен ще ми прехвърлят резултата според цената, която съм посочил и ще задържат разликата); да изменят момента, в който да се случи и дали изобщо да я изпълнят. Листингът може да е на една борса, а изпълението може да е на съвсем различна и даже да не е на борсов сегмент.

След това ще отчетат резултатите в електронната платформа и аз като техен клинет следва да ги приема такива каквито са.

В гражданското ни право, действащо към момента, съществуват 2 вида представителство- пряко и косвено.

При прякото представителство аз упълномощавам моя представител да действа при строго дефинирани условия за цени, вид на покупката или на продажбата и пазар. Случаят тук не е този.

Вторият вид представителство е косвеното представителство, при което представителят влиза „в обувките“ на търговец, договаря от свое име и за своя сметка и в последствие прехвърля резултата на титуляра. Нашият случай е такъв.

Съответно тук имаме 3 сделки:

1. Въвеждане на поръчка, с която оправомощавам ИБ да купуват или продават;
2. Сделката по покупка или продажба, която те сключват на цена и на пазар по тяхно усмотрение;
3. Прехвърлителна сделка, с която ми отчитат резултата в акаунта.

При тези обстоятелства мога да твърдя съвсем обосновано, че моите правоотношения са с Интерактив брокерс, които не функционират като обикновен маркетплейс, ами са маркетмейкър по смисъла на Директивата MIFID II и като такъв участват хем в осигуряването на ликвидност на пазара, хем действат като посредник между инвеститорите, хем са търговец, който участва в търговията за собствена сметка, в това число и със своите клинети, в случая с мен.

Интерактив Брокер са базирани в Ирландия, като юридическият им адрес фигурира на всички извлечения от акаунта ми, включително на 1ва страница в Activity Statement и отговарят на всички изисквания за данъчно задължено лице по смисъла на Регламта за прилагане на Директива 112/2006 ЕО (Директивата за ДДС), член 13-24 включително, а именно: (линк: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/BG/ALL/?uri=celex%3A32011R0282)

Член 13
„Обичайното местоживеене“ на физическо лице, независимо от това дали то е данъчнозадължено лице или не, посочено в Директива 2006/112/ЕО, е мястото, където физическото лице обичайно живее поради лични и професионални връзки.
Когато държавите на професионалните връзки и на личните връзки са различни или когато не съществуват професионални връзки, мястото на обичайното местоживеене се определя от личните връзки, които показват тясна връзка между лицето и мястото, където то живее.

РАЗДЕЛ 4
Място на доставка на услуги
(Членове 43—59 от Директива 2006/112/ЕО)
Подраздел 1
Статут на получателя
Член 17
1. Ако мястото на доставка на услуги зависи от това дали получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено лице, статутът на получателя се определя въз основа на членове 9—13 и член 43 от Директива 2006/112/ЕО.
2. Данъчно незадължено юридическо лице, което е регистрирано или е задължено да се регистрира за целите на ДДС в съответствие с член 214, параграф 1, буква б) от Директива 2006/112/ЕО поради това, че извършваните от него вътреобщностни придобивания на стоки подлежат на облагане с ДДС или защото е упражнило правото си на избор да подлежи на облагане с ДДС за извършваните от него придобивания, е данъчнозадължено лице по смисъла на член 43 от посочената директива.

Член 18
1. Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност (5);
б) когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
2. Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.
3. Освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота — правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността (6);
б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Подраздел 2
Качество на получателя
Член 19
За целите на прилагане на правилата относно мястото на доставка на услугите, установени в членове 44 и 45 от Директива 2006/112/ЕО, данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, считано за данъчнозадължено лице, което получава услуги изключително за лично ползване, включително за нуждите на своя персонал, се счита за данъчно незадължено лице.
Освен ако не разполага с информация за противното, например относно естеството на предоставените услуги, доставчикът може да счита, че услугите са предназначени за целите на стопанската дейност на получателя, когато за съответната доставка той му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.
Когато една-единствена услуга е предназначена както за лично ползване, включително за нуждите на персонала на получателя, така и за целите на стопанската дейност, предоставянето на тази услуга попада изключително в обхвата на член 44 от Директива 2006/112/ЕО, ако не съществува никаква практика на злоупотреба.

Подраздел 3
Местоположение на получателя
Член 20
Когато дадена доставка на услуги, извършена в полза на данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, считано за данъчнозадължено лице, попада в обхвата на член 44 от Директива 2006/112/ЕО, и когато това данъчнозадължено лице е установено в една-единствена държава или, при отсъствие на място на установяване на стопанска дейност или на постоянен обект, постоянният му адрес и обичайното му местоживеене се намират в една-единствена държава, доставката на услуги се облага в тази държава.
Доставчикът установява това място въз основа на информация от получателя и проверява тази информация с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като проверките на самоличността и на плащанията.
Информацията може да включва идентификационния номер по ДДС, предоставен от държавата-членка, в която е установен получателят.

Член 21
Когато дадена доставка на услуги към данъчнозадължено лице или на данъчно незадължено юридическо лице, считано за данъчнозадължено лице, попада в обхвата на член 44 от Директива 2006/112/ЕО, и данъчнозадълженото лице е установено в повече от една държава, тази доставка на услуги се облага в държавата, в която посоченото данъчнозадължено лице е установило мястото на стопанската си дейност.
При все това когато услугата се доставя на постоянен обект на данъчнозадължено лице, който се намира в място, различно от това, където получателят е установил мястото на стопанската си дейност, тази доставка се облага в мястото на постоянния обект, който получава услугата и я ползва за собствените си нужди.
Когато данъчнозадълженото лице няма място на установяване на стопанска дейност, нито постоянен обект, услугата се облага на мястото на неговия постоянен адрес или обичайно местоживеене.

Член 22
1. С оглед да се определи постоянният обект на получателя, на който се предоставя услугата, доставчикът разглежда естеството и използването на предоставената услуга.
В случай че естеството и използването на предоставените услуги не му позволяват да установи постоянния обект, на който са предоставени услугите, определяйки този постоянен обект, доставчикът обръща особено внимание на това дали в договора, във формуляра за поръчка и от идентификационния номер по ДДС, предоставен от държавата-членка на получателя и съобщен му от получателя, постоянният обект се определя като получател на услугите и дали постоянният обект е субектът, който плаща за услугите.
Когато постоянният обект на получателя, на когото са предоставени услугите, не може да бъде определен по смисъла на първата и втората алинея от настоящия параграф или когато услуги, попадащи в обхвата на член 44 от Директива 2006/112/ЕО, са доставени на данъчнозадължено лице по силата на договор, обхващащ една или повече услуги, предназначени за използване по неустановим и количествено неизмерим начин, доставчикът на услуги може с пълно основание да счита, че услугите са доставени там, където получателят е установил стопанската си дейност.
2. Прилагането на настоящия член не засяга задълженията на получателя.

Член 23
1. От 1 януари 2013 г., когато, в съответствие с член 56, параграф 2, първа алинея от Директива 2006/112/ЕО, дадена доставка на услуги се облага в мястото, където е установен получателят, или при отсъствие на такова, в мястото на постоянния му адрес или на обичайното му местоживеене, доставчикът установява това място въз основа на фактическа информация, предоставена от получателя, и проверява тази информация с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
2. Когато, в съответствие с членове 58 и 59 от Директива 2006/112/ЕО, дадена доставка на услуги се облага в мястото, където е установен получателят, или при отсъствие на такова, в мястото на постоянния му адрес или на обичайното му местоживеене, доставчикът установява това място въз основа на фактическа информация, предоставена от получателя, и проверява тази информация с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Член 24
1. От 1 януари 2013 г., когато доставки, обхванати от член 56, параграф 2, първа алинея от Директива 2006/112/ЕО, са доставени на данъчно незадължено лице, което е установено в повече от една държава, има постоянен адрес в една държава, а обичайното му местоживеене е в друга държава, при определяне на мястото на доставка на тези услуги предимство се предоставя на мястото, в което облагането е осигурено най-добре, пред мястото на действителното потребление на услугите.
2. Когато услуги, обхванати от членове 58 и 59 от Директива 2006/112/ЕО, са доставени на данъчно незадължено лице, което е установено в повече от една държава или има постоянен адрес в една държава, а обичайното му местоживеене е в друга държава, при определяне на мястото на доставка на тези услуги предимство се предоставя на мястото, в което облагането е осигурено най-добре, пред мястото на действителното потребление на услугите.

Информацията, свързана с VAT (ДДС) номер, адрес и регистрация на Interactive Brokers Ireland в Европейската система EORI (European Union Registration and Identification), е публично достъпна, но трябва да се провери директно чрез официални източници поради възможни промени. Ето данните, които мога да предоставя:

1. VAT номер (ДДС номер):
   - VAT номерът на Interactive Brokers Ireland е: IE6388047G.
  Този номер може да се провери в европейската система VIES: https://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/ , която потвърждава валидността на ДДС регистрациите в ЕС.

2. Адрес на регистрация:
   - Interactive Brokers Ireland Limited
     Registered Office:
     10 Earlsfort Terrace, Dublin 2, D02 T380, Ireland.
     Това е основният регистриран адрес на дружеството в Ирландия.

3. Регистрация в ЕИОП (EORI):
   - EORI номерът се използва за митнически цели в ЕС. Ако Interactive Brokers Ireland извършва дейности, свързани с внос/износ на стоки (което е малко вероятно, тъй като те са финансов посредник), техният EORI номер би бил свързан с VAT номера им.
   - Примерен формат за Ирландия: IE6388047G ,съвпадащ с VAT номера, но с допълнителни символи.
  За точно потвърждение се препоръчва да се свържете директно с Interactive Brokers или да проверите чрез митническите власти на Ирландия https://www.revenue.ie/

Важни бележки:
- За EORI регистрация: Финансовите институции обикновено нямат EORI номер, освен ако не извършват митнически операции.

Ако имате нужда от официално потвърждение, можете да се свържете с Interactive Brokers директно на:
- Поддръжка за клиенти: +353 1 603 7250 (Ирландия)
- Официален уебсайт: www.interactivebrokers.ie

На основание на предоставената информация, считам , че отговарям на изискванията на чл. 21, ал 2 от ЗДДС, а именно:

(2) Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Когато аз продавам финансови активи, моите продажби са освободени от ЗДДС на основание на чл. 46 ЗДДС, но трупам оборот за регистрация по чл. 96 ЗДДС, 1) когато моята дейност се счита за основна, 2) приема се за независима иконимическа дейност по чл. 3 от ЗДДС и 3) оборотът е натрупан на територията на България. Тези 3 условия следва да са налице едновременно. При мен не всички са налице.

Съгласно описаната фактическа обстановка по-горе, считам, че Интерактив Брокерс са в качеството си на купувач, когато продавам акции и други финансови активи;

Като допълнително доказателство, моля да имате предвид, че в раздел Financial Instruments Information от приложения Activity Statement като листинг на притежаваните и продадените от мен активи са посочени конкретни борси.

В същото време в справката Trades Confirmation report са дадени реално къде са изпълнени поръчките.

Казано с прости думи моите акции няма как сами да се преместят на други борси или сегменти. А за да се преместят физически, трябва да се обърнат в поименни акции и да се премине през процедура по clearing. Това просто е невъзможно да се получи без мое дейно участи и без участието на депозитар.

Следователно е невъзможно да държа акции, които са листнати например на борсата Ксетра в Германия (с тикер IBIS или IBIS2), и да ги продам на сегмента DARK, примерно, който изобщо не е борса.

Понеже Интерактив Брокерс имат покритие на много пазари, ето какво става технически.

Когато искам да продам актив, без значение къде е листнат, те продават техен там, където финансово най-много им изнася, след което «прибират» моя актив от акаунта ми и ми превеждат стойността му, демек изкупуват го.

Именно това е описано като процес в частта “5. маршрутизиране на поръчките” в точка 5 от подписаното с тях клинетско споразумение.

Интерактив Брокерс имат седалище в ЕС – в Ирландия. , т.е. те са местно лице за ЕС.

Интеркатив Брокерс имат европейски ДДС номер - IE6388047G

Интеркатив Брокерс имат статут на данъчно задължено лице в ЕС.

Сделките са онлайн, следователно мястото на изпълнение следва да се определи като „мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя“, което в случая е Ирландия.

На основание на изброените, моля да приемете за доказано, че оборотът е натрупан в Ирландия и да постановите акт за отказ от ДДС.

С уважение:
……………………..

Настоящият материал има общ информационен характер. Той не представлява индивидуална данъчна, правна или счетоводна консултация. Преди подаване на заявление за регистрация по ЗДДС или отговор до НАП конкретните факти и документи следва да бъдат прегледани от квалифициран специалист.

Поздрави,
Марина Мучакова